Quem mora no Brasil e recebe salário ou diária de empresa estrangeira para trabalhar embarcado paga o imposto pelo carnê-leão, no mês do recebimento: converte pelo dólar de compra da 1ª quinzena do mês anterior, aplica a tabela de 2026 e paga o DARF 0190 até o fim do mês seguinte, ainda que o dinheiro fique lá fora.
Quem mora no Brasil e trabalha embarcado para uma empresa estrangeira paga imposto de renda aqui sobre o salário, a diária e os bônus de bordo, pelo carnê-leão, no mês em que recebe, mesmo que o dinheiro nunca saia da conta lá fora. A empresa de fora não retém imposto brasileiro, então a conta é sua: converter pelo dólar de compra do Banco Central do último dia útil da primeira quinzena do mês anterior, abater o desconto simplificado de R$ 607,20, aplicar a tabela mensal de 2026 com a redução da Lei 15.270/2025 e pagar o DARF 0190 até o último dia útil do mês seguinte. A regra vale igual para a oceanógrafa em navio de pesquisa, o técnico de sísmica, o de ROV, o mergulhador, o oficial da marinha mercante e o tripulante de cruzeiro. No fim do ano, tudo volta para a declaração anual, onde os DARF pagos são abatidos.
Quem paga carnê-leão sobre o salário de bordo
Está sujeita ao pagamento mensal a pessoa física que recebe de pessoa física ou de fonte no exterior rendimentos que não foram tributados na fonte no Brasil. Para quem é residente, a instrução da Receita é expressa: os rendimentos de fonte no exterior se sujeitam ao carnê-leão no mês do recebimento, transferidos ou não para o País, e à declaração anual.
A condição de residente é o ponto de partida. Quem sai em caráter temporário continua residente nos primeiros 12 meses consecutivos de ausência (IN SRF 208/2002, arts. 2º, V, e 3º, V), e cada entrada ou saída do Brasil abre uma contagem nova (Perguntas e Respostas IRPF 2026, item 116). Quem embarca por contrato ou escala e volta para casa nas folgas não chega aos 12 meses e segue residente. Quem emenda contratos sem voltar pode virar não residente: esse caso está em embarcado com empresa estrangeira: residente ou não?.
Quem paga é que define o caminho:
| Quem paga o seu salário | Como sai o imposto | O que você faz |
|---|---|---|
| Empresa sediada no exterior (navio de pesquisa, sísmica, offshore estrangeiro, armador estrangeiro, companhia de cruzeiros) | Carnê-leão, mês a mês | Calcula, emite e paga o DARF 0190; declara no ajuste |
| Empregador no Brasil, mesmo com trabalho embarcado | Retido na folha (retenção do salário) | Leva o informe de rendimentos para a declaração |
| Passageiro ou terceiro, em mão (gorjeta) | Carnê-leão do mês do recebimento | Soma ao salário do mês |
A cotação certa: dólar de compra da 1ª quinzena do mês anterior
O salário em moeda estrangeira vira real pelo dólar dos Estados Unidos fixado para compra pelo Banco Central no último dia útil da primeira quinzena do mês anterior ao do recebimento (conversão dos rendimentos do exterior). Não é a cotação do dia do crédito nem o câmbio que o banco aplicou. Quem recebe em euro, libra ou coroa faz duas conversões: a moeda vira dólar pelo valor da autoridade monetária do país de origem na data do recebimento, e o dólar vira real pela cotação de referência (IN SRF 208/2002, art. 16, § 2º).
Exemplo com valores hipotéticos: um técnico de sísmica recebe € 2.100,00 em março de 2026. Com o euro a US$ 1,15 na data do pagamento e o dólar de compra a R$ 5,40 em 13 de fevereiro, o salário vira US$ 2.415,00 e, depois, R$ 13.041,00. A cotação efetiva de cada data se busca no site do Banco Central; a nossa calculadora de carnê-leão do exterior mostra a data de referência de cada mês e faz a conta.
Tabela de 2026, desconto simplificado e a redução da Lei 15.270
Sobre o valor em reais, abata as deduções do mês ou o desconto simplificado mensal de R$ 607,20, o que for maior (desconto simplificado mensal). A Receita usa esse desconto no próprio exemplo de carnê-leão do Perguntas e Respostas IRPF 2026 (item 207). As deduções do mês são poucas: dependente (R$ 189,59 cada), pensão alimentícia judicial e INSS pago no Brasil. Plano de saúde e escola só entram na declaração anual.
Depois, aplica-se a tabela mensal de 2026 e a redução do imposto mensal: até R$ 5.000,00 de rendimento, o imposto zera; de R$ 5.000,01 a R$ 7.350,00, a redução cai até sumir; acima disso, não há redução.
| Base de cálculo mensal | Alíquota | Parcela a deduzir |
|---|---|---|
| Até R$ 2.428,80 | isento | - |
| De R$ 2.428,81 a R$ 2.826,65 | 7,5% | R$ 182,16 |
| De R$ 2.826,66 a R$ 3.751,05 | 15% | R$ 394,16 |
| De R$ 3.751,06 a R$ 4.664,68 | 22,5% | R$ 675,49 |
| Acima de R$ 4.664,68 | 27,5% | R$ 908,73 |
Como fica em quatro faixas de salário de bordo, todas com o mesmo dólar hipotético de R$ 5,40 e sem dependentes:
| Salário do mês | Em reais | Base (- R$ 607,20) | Imposto pela tabela | Redução de 2026 | Carnê-leão do mês |
|---|---|---|---|---|---|
| US$ 900 (ex.: hotelaria de cruzeiro) | R$ 4.860,00 | R$ 4.252,80 | R$ 281,39 | R$ 281,39 | R$ 0,00 |
| US$ 1.300 | R$ 7.020,00 | R$ 6.412,80 | R$ 854,79 | R$ 43,94 | R$ 810,85 |
| US$ 2.000 | R$ 10.800,00 | R$ 10.192,80 | R$ 1.894,29 | R$ 0,00 | R$ 1.894,29 |
| US$ 4.000 | R$ 21.600,00 | R$ 20.992,80 | R$ 4.864,29 | R$ 0,00 | R$ 4.864,29 |
Até R$ 5.000,00 em reais (cerca de US$ 925 no câmbio do exemplo), a redução de 2026 zera o imposto do mês. Acima de R$ 7.350,00, o salário paga a tabela cheia.
A conta de um mês, passo a passo
Exemplo anonimizado, com premissas fictícias: uma oceanógrafa que mora em Porto Alegre, com um filho dependente, embarca em navio de pesquisa de uma empresa estrangeira. Ela ganha US$ 180,00 por dia embarcado e passou 28 dias a bordo em fevereiro de 2026. A empresa credita US$ 5.040,00 em 10 de março de 2026, numa conta dela no exterior. Não houve imposto retido lá fora. Dólar de compra hipotético de R$ 5,40 na data de referência.
- Mês do imposto. O fato é o recebimento, em março, ainda que os dias trabalhados sejam de fevereiro. O carnê-leão é de março de 2026.
- Data de referência do câmbio. Último dia útil da primeira quinzena de fevereiro: sexta-feira, 13/02/2026.
- Conversão. US$ 5.040,00 × R$ 5,40 = R$ 27.216,00.
- Dedução. O dependente vale R$ 189,59, menos que o desconto simplificado: usa-se R$ 607,20. Base: R$ 27.216,00 - R$ 607,20 = R$ 26.608,80.
- Tabela. R$ 26.608,80 × 27,5% = R$ 7.317,42; menos R$ 908,73 = R$ 6.408,69. Sem redução, porque o rendimento passa de R$ 7.350,00.
- DARF. Código 0190, período de apuração 31/03/2026, vencimento 30/04/2026, último dia útil do mês seguinte (prazo do recolhimento mensal).
O imposto do mês fica em cerca de 23,5% do que ela recebeu. Em abril, se não houver novo pagamento, não há carnê-leão. No próximo crédito, a conta recomeça com a cotação de referência daquele mês.
Gorjetas, bônus e diárias: tudo entra
A tributação independe do nome do pagamento e da forma de recebimento (rendimentos do trabalho), e a lista dos rendimentos do trabalho inclui gratificações, prêmios e percentagens. Na prática:
- Bônus de campanha, de fim de contrato ou de produtividade: somam ao salário do mês em que são pagos.
- Gorjetas rateadas e pagas pela empresa: entram como parte da remuneração do mês.
- Gorjeta em mão, do passageiro: também é carnê-leão, porque a lei alcança o que se recebe de pessoa física sem retenção no Brasil.
Imposto pago lá fora
Se o país da empresa retiver imposto de renda sobre o seu salário, ele só abate o brasileiro quando há acordo para evitar a dupla tributação ou reciprocidade de tratamento com esse país, e desde que não seja devolvido lá fora (IN SRF 208/2002, art. 16, § 1º; dedução do imposto pago no exterior). Sem acordo nem reciprocidade, o imposto estrangeiro não reduz nada aqui. O mapa por país está em paguei imposto no exterior: dá para abater no IRPF?.
Embarcado em navio de cruzeiro de empresa italiana: o acordo Brasil-Itália abate o imposto retido lá?
Abate o imposto de renda que tiver sido pago na Itália, até um limite: pelo acordo (Decreto 85.985/1981, art. 15, 3), o salário de bordo em navio em tráfego internacional pode ser tributado no país da sede de direção efetiva da empresa que explora o navio, e o Brasil, onde você mora, desconta esse imposto até o valor do imposto brasileiro sobre o mesmo salário (art. 23, 1), no carnê-leão do mês em que o imposto foi pago lá e na declaração anual, desde que não tenha sido devolvido nem compensado na Itália (IN SRF 208/2002, art. 16, §§ 1º e 6º). O que passar do carnê-leão do mês vai para os meses seguintes, até dezembro, e para a declaração, sempre dentro do limite (art. 16, § 8º).
Três cuidados antes de fazer a conta:
- Vale a sede de direção efetiva da empresa que explora o navio. Empresa com nome ou registro italiano e direção em outro país fica fora dessa regra.
- Só o imposto de renda italiano entra no desconto. A contribuição previdenciária italiana fica fora (Decreto 85.985/1981, arts. 2 e 23, 1).
- Roteiro só entre portos brasileiros não é tráfego internacional pelo acordo, e a regra do salário de bordo muda (art. 3, 1, h).
O carnê-leão atrasado deste ano se paga com juros Selic. A multa de mora (0,33% ao dia, limitada a 20%) está na Lei 9.430/1996, art. 61, e o CTN, na redação da LC 236/2026, exclui a responsabilidade, inclusive a multa de mora, quando você paga o imposto e os juros por iniciativa própria, antes de qualquer procedimento da Receita. A instrução da Receita para o IRPF ainda prevê essa multa (IN RFB 1.500/2014, art. 106), e é com ela que a seção seguinte faz a conta. Na prática, pague o que o sistema da Receita calcular; a devolução da multa de mora depende de pedido. Se a Receita agir antes, a lei prevê multa isolada de 50% sobre o carnê-leão que deixou de ser pago (Lei 9.430/1996, art. 44, II, “a”). Como refazer e recolher os meses atrasados está em recebo do exterior e nunca paguei carnê-leão, e o caso de quem não tem o comprovante mensal do imposto italiano, nas perguntas frequentes abaixo.
Nunca paguei o carnê-leão: o que acontece
Cada mês em atraso é recalculado com a cotação de referência daquele mês e pago com juros Selic. A multa de mora de 0,33% ao dia, limitada a 20% (acréscimos por atraso), ainda está na instrução da Receita para o IRPF (IN RFB 1.500/2014, art. 106): no exemplo de US$ 2.000,00 por mês, a de cada mês já no teto é de R$ 378,86 (20% de R$ 1.894,29). O CTN, art. 138, na redação da LC 236/2026, exclui essa multa quando você paga o imposto e os juros por iniciativa própria, antes de qualquer procedimento da Receita; na prática, pague o que o sistema da Receita calcular, e a devolução da multa depende de pedido. O risco maior é a Receita chegar antes: aí a lei prevê multa isolada de 50% sobre o carnê-leão que deixou de ser pago, ainda que a declaração anual não tivesse imposto a pagar (multa isolada do carnê-leão), além da multa de ofício sobre o imposto que faltar.
A declaração anual
O carnê-leão é antecipação. O salário de bordo do ano vai para a ficha de rendimentos recebidos de pessoa física e do exterior, e os DARF 0190 pagos são abatidos do imposto apurado. Em 2026, ficou obrigado a declarar quem recebeu mais de R$ 35.584,00 de rendimentos tributáveis em 2025 (Perguntas e Respostas IRPF 2026, item 001), o que quase todo salário de bordo alcança em poucos meses. A conta no banco estrangeiro vai para Bens e Direitos, e o que ela render segue as regras próprias das aplicações no exterior. As demais obrigações de quem tem renda fora estão na página de patrimônio e renda no exterior.
Como organizamos o seu carnê-leão
Com os contracheques de bordo e as datas de embarque, montamos o carnê-leão de cada mês com a cotação de referência certa, emitimos os DARF, conferimos a sua condição de residente e fechamos a declaração anual com a conta no exterior. Para anos atrasados, fazemos a regularização na ordem certa, antes de qualquer intimação. Veja o que fazemos para quem trabalha a bordo na página de contabilidade para tripulantes e embarcados e os outros guias do tema em Internacional. Se quiser começar, fale com a equipe.
Bases legais: Instrução Normativa SRF nº 208/2002, art. 16, caput, §§ 1º, 2º, 6º e 8º (carnê-leão de rendimentos de fonte no exterior, transferidos ou não; compensação no mês do pagamento e nos meses seguintes; conversão em duas pernas); Decreto nº 85.985/1981 (Convenção Brasil-Itália), arts. 2, 3, 1, 'h', 15, 3, e 23, 1 (salário de bordo em tráfego internacional e dedução do imposto pago na Itália); Instrução Normativa SRF nº 208/2002, arts. 2º, V, e 3º, V (residência nos primeiros 12 meses consecutivos de ausência); Lei nº 7.713/1988, art. 8º (pagamento mensal de quem recebe de pessoa física ou de fonte no exterior sem retenção no País); Lei nº 9.250/1995, art. 6º (conversão pelo dólar de compra do último dia útil da 1ª quinzena do mês anterior); Lei nº 9.250/1995, art. 4º, § 2º, redação da Lei nº 14.663/2023 (desconto simplificado mensal); Lei nº 9.250/1995, art. 3º-A, incluído pela Lei nº 15.270/2025 (redução do imposto mensal a partir de 2026); Lei nº 9.250/1995, art. 12, VI, e Lei nº 4.862/1965, art. 5º (imposto pago no exterior com reciprocidade); Decreto nº 9.580/2018 (RIR), arts. 34, 36, 118 e 123 (tributação independe da denominação; rendimentos do trabalho; carnê-leão; prazo); Lei nº 9.430/1996, arts. 44, II, 'a', e 61 (multa isolada de 50% e multa de mora de 0,33% ao dia, limitada a 20%); Lei nº 5.172/1966 (CTN), art. 138, na redação da LC nº 236/2026 (denúncia espontânea, inclusive quanto à multa de mora); Instrução Normativa RFB nº 1.500/2014, art. 106 (juros e multa de mora no cálculo da Receita); Lei nº 7.713/1988, art. 7º, I (retenção na fonte do salário pago por empregador no Brasil); Perguntas e Respostas IRPF 2026 (RFB), itens 001, 116, 140 e 207.