Dentista e fisioterapeuta: Receita Saúde, carnê-leão ou CNPJ

No CPF, dentista e fisioterapeuta pagam até 27,5% no carnê-leão e emitem o Receita Saúde a cada pagamento. No Simples, a partir de 6% no Anexo III (Fator R de 28%) ou 15,5% no Anexo V. No exemplo do guia, só nos tributos, o CNPJ paga menos a partir de cerca de R$ 6.400 por mês (livro-caixa de 15%) ou R$ 7.700 (30%).

No CPF, o dentista ou o fisioterapeuta paga até 27,5% de imposto de renda no carnê-leão (Lei 11.482/2007, art. 1º, XII) e emite o Receita Saúde a cada pagamento de paciente (IN RFB 2.240/2024, art. 3º, I e II). No CNPJ do Simples Nacional, paga a partir de 6% no Anexo III quando a folha, com o pró-labore, chega a 28% da receita, ou a partir de 15,5% no Anexo V abaixo disso (LC 123/2006, art. 18, § 5º-B, XVI e XX, e § 5º-M, I, com a janela de 12 meses do § 5º-K).

O dentista e o fisioterapeuta que atendem no CPF emitem o Receita Saúde a cada pagamento de paciente, lançam o mês no Carnê-Leão Web, abatem as despesas do consultório pelo livro-caixa e pagam o DARF até o último dia útil do mês seguinte. O que convênios e clínicas pagam a você não entra nesse fluxo: tem imposto de renda e INSS retidos na fonte. No CNPJ, o recibo dá lugar à nota fiscal, e não existe MEI para nenhuma das duas profissões. O ponto próprio do consultório odontológico e do de fisioterapia é o peso das despesas: material, laboratório de prótese e auxiliar reduzem bastante o imposto no CPF e, por isso, adiam o momento em que a empresa passa a compensar. As contas no fim do guia mostram quanto.

Em resumo, o que muda entre o CPF e o CNPJ:

Carnê-leão do dentista: como funciona?

O dentista emite o Receita Saúde a cada pagamento de paciente, apura o carnê-leão todo mês sobre o que recebeu de pessoas físicas, pela tabela progressiva de até 27,5%, e paga o DARF com o código 0190 até o último dia útil do mês seguinte (IN RFB 2.240/2024, art. 3º, I; IN RFB 1.500/2014, arts. 53, I, 105, II, e 107, I). A regra é a mesma para o fisioterapeuta (art. 3º, II, da IN 2.240/2024).

Sobre o que os pacientes pagam, o imposto é o carnê-leão (IN RFB 1.500/2014IN RFB nº 1.500/2014, arts. 53, I, 55, 56, 104 e 105, II). Os recibos emitidos ficam armazenados no Carnê-Leão Web; lançam-se as deduções do mês (INSS pago, dependentes, pensão judicial e livro-caixa), o sistema aplica a tabela progressiva e a redução da Lei 15.270/2025Lei 9.250/1995, art. 3º-A (red. Lei 15.270/2025), que zera o imposto até R$ 5.000 de rendimentos no mês e o diminui até R$ 7.350, e paga-se o DARF 0190 até o último dia útil do mês seguinte (art. 105, II). Mês com imposto zero também se lança. O passo a passo no Carnê-Leão Web, com a tabela de 2026 e os códigos do DARF, está em carnê-leão: o que é e como fazer.

O livro-caixa do consultório

O autônomo deduz as despesas de custeio necessárias à atividade, escrituradas e comprovadas (Lei 8.134/1990, art. 6ºLei 8.134/1990, art. 6º). No consultório odontológico e no de fisioterapia, isso costuma incluir:

• aluguel, condomínio, água, luz, telefone e internet da sala;
• material de consumo usado nos tratamentos: resinas, anestésicos, descartáveis, materiais de esterilização, eletrodos, fitas, géis;
• laboratório de prótese, no caso do dentista, e outros serviços de terceiros ligados ao atendimento (pergunta 440);
• salário e encargos de auxiliar (ASB, TSB) ou de secretária com carteira assinada;
• anuidade do CRO ou do CREFITO, congressos e cursos da área.

Fica de fora o que a Receita chama de aplicação de capital: cadeira odontológica, autoclave, raio-X, aparelhos de eletroterapia, macas e mobiliário vão para a ficha Bens e Direitos pelo valor de compra (Perguntas e Respostas IRPF 2026, pergunta 434). Depreciação e leasing de equipamento também não se deduzem (IN 1.500/2014, art. 104, § 1º, I; pergunta 435), nem carro e combustível. A dedução do mês fica limitada à receita do mês; o excesso passa para os meses seguintes e se perde em dezembro (art. 104, § 3º). A lista detalhada está em livro-caixa: o que dá para deduzir, escrito para médicos, com as mesmas regras.

O INSS de autônomo

No CPF, o profissional é contribuinte individual: 20% sobre a remuneração, até o teto de R$ 8.475,55 em 2026 (Lei 8.212/1991, art. 21Lei 8.212/1991, art. 21), ou o plano simplificado de 11% sobre o salário mínimo (R$ 178,31), só para quem não presta serviço a empresa e abrindo mão da aposentadoria por tempo de contribuição (§ 2º, I). A guia vence no dia 15 do mês seguinte (art. 30, II), e o INSS pago abate a base do carnê-leão.

No CPF: Receita Saúde a cada pagamento

O Receita Saúde é obrigatório desde 1º de janeiro de 2025, e a instrução normativa do Receita SaúdeIN RFB nº 2.240/2024, arts. 2º, 3º e 12, II lista os dentistas e os fisioterapeutas logo nos dois primeiros incisos do art. 3º. As regras que mais pesam na rotina do consultório:

• Só a pessoa física com registro regular no conselho emite (art. 2º): o CRO para o dentista, o CREFITO para o fisioterapeuta. A clínica com CNPJ não emite.
• Um recibo por pagamento, na data do pagamento. A prestação se considera efetivada quando o dinheiro entra (art. 3º, §§ 1º e 2º). Tratamento parcelado, mensalidade de ortodontia e pacote de sessões de fisioterapia geram um recibo a cada parcela recebida. O manual da Receita dá o exemplo de um procedimento odontológico de R$ 1.000 pago em quatro vezes: quatro recibos de R$ 250.
• O recibo leva o CPF de quem pagou e o de quem foi atendido (art. 5º, I). Tratamento do filho pago pelo pai: CPF do pai como pagador, CPF do filho como beneficiário.
• Reembolso de plano continua sendo Receita Saúde. Se o paciente paga você e depois pede o reembolso à operadora, quem pagou foi ele. Os campos opcionais de descrição e data do atendimento servem aos pedidos de reembolso, segundo o manual do Receita Saúde (versão 2.1).
• Esqueceu? Dá para emitir depois, antes de qualquer procedimento de ofício (art. 8º), até o último dia de fevereiro do ano seguinte ao do pagamento (ADE Cofis 11/2025ADE Cofis nº 11/2025, art. 1º). Ao emitir com atraso, refaça o carnê-leão daquele mês (art. 3º, § 3º).

Quem não emite, ou emite com erro, fica sujeito a multa de R$ 100 por mês-calendário ou fração (IN 2.240/2024, art. 4º, e MP 2.158-35/2001, art. 57MP nº 2.158-35/2001, art. 57, I, c (red. Lei 12.873/2013)).

Para emitir, o cadastro no Carnê-Leão Web precisa da ocupação e do número do registro no conselho. No arquivo de emissão em lote, o manual identifica o dentista pelo código 226 (Odontólogo) e o fisioterapeuta pelo 231 (Fisioterapeuta). O passo a passo de emissão está em Receita Saúde: o recibo eletrônico obrigatório.

Convênio, plano e clínica de terceiros: outro caminho

Muitos dentistas e fisioterapeutas recebem também de pessoas jurídicas: a operadora que credencia, a clínica que repassa um percentual dos atendimentos. Esse dinheiro segue outra regra:

• Não gera Receita Saúde, porque quem paga não é pessoa física.
• Tem imposto de renda retido pela tabela progressiva na fonte pagadora (Lei 7.713/1988, art. 7º, IILei 7.713/1988, art. 7º, II; RIR/2018, art. 685).
• Tem 11% de INSS descontado pela empresa, até o teto (Lei 10.666/2003, art. 4ºLei 10.666/2003, art. 4º; Decreto 3.048/1999, art. 216, § 26).
• Não entra no carnê-leão. O carnê-leão alcança os rendimentos recebidos de pessoas físicas sem retenção na fonte (IN RFB 1.500/2014, art. 53, I). O que veio de empresa vai direto para a declaração anual, com o imposto já retido.

As despesas do livro-caixa, por outro lado, podem ser abatidas qualquer que seja a origem da receita, de paciente ou de convênio (Perguntas e Respostas IRPF 2026, pergunta 427). E há um efeito no INSS: quem presta serviço a empresa perde o plano simplificado de 11% sobre o salário mínimo (Lei 8.212/1991, art. 21, § 2º, I).

Dentista paga menos imposto como PJ no Simples?

Depende do faturamento e do livro-caixa. Com a folha, com o pró-labore, em 28% da receita dos últimos 12 meses, a odontologia fica no Anexo III, a partir de 6% (LC 123/2006, art. 18, § 5º-B, XX, e §§ 5º-K e 5º-M, I), e, só nos tributos, a empresa passa a pagar menos que o CPF a partir de cerca de R$ 6.400 por mês de receita com livro-caixa de 15%, ou de R$ 7.700 com livro-caixa de 30%. No exemplo deste artigo, com R$ 20.000 por mês e 30% de despesas, são R$ 2.304,86 de tributos no Anexo III contra R$ 3.070,54 no CPF. Abaixo de 28%, a empresa vai ao Anexo V, a partir de 15,5%, e pode pagar mais que o CPF. A mesma regra vale para a fisioterapia (§ 5º-B, XVI). O que muda ao abrir:

Não pode ser MEI

O MEI só pode exercer as ocupações do Anexo XI da Resolução CGSN 140/2018Resolução CGSN 140/2018, art. 100 e Anexo XI, e dentista e fisioterapeuta não estão na lista. O caminho é abrir uma empresa (empresário individual, sociedade limitada unipessoal ou sociedade com colegas), com o CNAE 8630-5/04 (atividade odontológica) ou 8650-0/04 (atividades de fisioterapia), e optar pelo Simples Nacional. As diferenças entre os tipos estão em MEI, EI, SLU ou Ltda.

Simples: Anexo III ou V, pelo Fator R

A LC 123/2006LC 123/2006, art. 18, §§ 5º-B, XVI e XX, 5º-K e 5º-M, I traz a fisioterapia no inciso XVI e a odontologia, junto com a prótese dentária, no inciso XX do § 5º-B do art. 18. As duas são tributadas pelo Anexo III quando a folha dos últimos 12 meses, pró-labore incluído, chega a 28% da receita do mesmo período, e pelo Anexo V quando fica abaixo (§ 5º-M, I). Na primeira faixa, até R$ 180.000 em 12 meses, a diferença é de 6% contra 15,5%; na segunda, até R$ 360.000, a alíquota efetiva vai de 6% a 8,6% no Anexo III e de 15,5% a 16,75% no Anexo V. Salário de auxiliar e de secretária também conta como folha. As seis faixas dos dois anexos, em 2026 e em 2027, estão na tabela do Simples Nacional por anexo.

Em 2027, a janela do Fator R passa a ter um mês de defasagem. A conta mês a mês está em Fator R em 2027: como calcular, e a calculadora de Fator R faz a sua.

O que a empresa recolhe e entrega

• DAS mensal, com vencimento no dia 20, que já inclui o ISS (LC 123/2006, art. 13, VIII) e a contribuição patronal sobre o pró-labore.
• INSS de 11% e IRRF sobre o pró-labore. O detalhe está em quanto custa o pró-labore em 2026.
• Nota fiscal de serviço no lugar do Receita Saúde. A partir de 1º/11/2026, a empresa do Simples emite só pelo Emissor Nacional (Res. CGSN 191/2026Resolução CGSN 191/2026, arts. 1º e 3º, I); veja Emissor Nacional da NFS-e no Simples.
• Dmed todo ano, até o último dia útil de fevereiro. A IN RFB 2.074/2022IN RFB nº 2.074/2022, arts. 1º, parágrafo único, 2º, I, 3º, II, b, e 5º, § 1º cita dentistas, fisioterapeutas e próteses dentárias entre os serviços de saúde. A clínica que só recebeu de pessoas jurídicas no ano, como operadoras, fica dispensada (art. 3º, II, b).
• Registro no conselho. A Lei 6.839/1980Lei 6.839/1980, art. 1º obriga o registro da empresa no conselho da atividade básica. O CRO/RS inscreve a clínica como EPAO (entidade prestadora de assistência odontológica), com contrato social, CNPJ, alvará de localização, declaração de responsabilidade técnica e a relação dos profissionais. O CREFITO-5 exige o registro de toda pessoa jurídica do RS que preste serviços de fisioterapia, com responsável técnico (Resolução COFFITO 37/1984, art. 1º).

O lucro que sobra pode ser distribuído com isenção de imposto de renda (LC 123/2006, art. 14LC 123/2006, art. 14), até 32% da receita menos o IRPJ do DAS, ou acima disso com escrituração contábil que demonstre o lucro (§§ 1º e 2º).

Para outras profissões, a regra geral do autônomo no CPF e o que entra na conta do CNPJ estão em autônomo: como declarar e pagar o imposto de renda.

Fisioterapeuta pode abrir empresa no Simples Nacional? Qual anexo e qual alíquota?

Pode: a fisioterapia (CNAE 8650-0/04) é tributada no Simples Nacional pelo Anexo III, a partir de 6% sobre a receita, quando a folha dos 12 meses anteriores, com o pró-labore, chega a 28% da receita do mesmo período, e pelo Anexo V, a partir de 15,5%, quando fica abaixo disso (LC 123/2006, art. 18, § 5º-B, XVI, e § 5º-M, I, com a janela do § 5º-K). O fisioterapeuta não pode ser MEI: a fisioterapia não está no Anexo XI da Resolução CGSN 140/2018 (art. 100). No exemplo deste guia, com R$ 10.000 por mês, você paga R$ 908,00 de tributos no Anexo III, R$ 1.728,31 no Anexo V e R$ 1.558,04 no CPF.

A alíquota efetiva é a receita dos 12 meses vezes a alíquota da faixa, menos a parcela a deduzir, dividida pela mesma receita (LC 123/2006, art. 18, § 1º-A). A odontologia (CNAE 8630-5/04) usa as mesmas faixas (inciso XX), e o DAS já inclui o ISS (art. 13, VIII).

Quanto o dentista paga de imposto?

Com R$ 20.000 por mês e R$ 6.000 de despesas de consultório, a dentista do exemplo paga R$ 3.070,54 por mês no CPF (15,4% da receita, com o carnê-leão na faixa de 27,5%), R$ 2.304,86 no CNPJ do Simples, no Anexo III (11,5%), e R$ 3.403,31 no Anexo V, ou 17,0% da receita (Lei 11.482/2007, art. 1º, XII; LC 123/2006, art. 18, § 5º-M, I, e Anexos III e V). A conta, com o fisioterapeuta ao lado:

Exemplo ilustrativo, com valores de 2026. Dois profissionais, sem dependentes, só com pacientes particulares e receita estável ao longo de 12 meses:

• uma dentista que recebe R$ 20.000 por mês (R$ 240.000 em 12 meses) e tem R$ 6.000 por mês de livro-caixa, com material, laboratório de prótese, auxiliar e aluguel;
• um fisioterapeuta que recebe R$ 10.000 por mês (R$ 120.000 em 12 meses) e tem R$ 1.500 de despesas.

No CPF, com INSS no plano simplificado, a base da dentista é de R$ 13.821,69 (R$ 20.000 menos R$ 6.000 e R$ 178,31); na faixa de 27,5%, o imposto é de R$ 3.800,96 menos R$ 908,73 de parcela a deduzir. A do fisioterapeuta é de R$ 8.321,69. Os dois passam de R$ 7.350 no mês, então não há redução. No Anexo III, o pró-labore é de 28% da receita; a dentista já está na segunda faixa, com alíquota efetiva de 7,3%. No Anexo V, pró-labore de um salário mínimo (R$ 1.621).

O que o quadro mostra:

• Nos dois exemplos, sem Fator R, a empresa perde para o CPF. Nos dois casos, o Anexo V com pró-labore mínimo custa mais que o carnê-leão.
• A dentista fatura o dobro, mas a vantagem do CNPJ é proporcionalmente menor. O livro-caixa de 30% derruba o imposto no CPF; no Simples, essas despesas existem do mesmo jeito e não reduzem o DAS. Com os mesmos R$ 20.000 de receita, o CPF empata com o Anexo III quando o livro-caixa chega a uns R$ 8.800 por mês.
• O INSS não é igual nos cenários. Com 20% até o teto no CPF, o total da dentista vai a R$ 4.170,22 e o do fisioterapeuta a R$ 2.657,72. No CNPJ, o pró-labore é a base dos benefícios.

Em que faturamento o CNPJ tende a compensar

Mesmas hipóteses, comparando um consultório com despesas de 15% da receita (perfil mais comum na fisioterapia) com outro de 30% (perfil de consultório odontológico com laboratório e auxiliar):

Só nos tributos, o Anexo III fica abaixo do CPF a partir de cerca de R$ 6.400 por mês com livro-caixa de 15% e de cerca de R$ 7.700 com livro-caixa de 30%. E, quanto maior o faturamento, mais o consultório de despesas altas vê a vantagem encolher, porque o Simples sobe de faixa e o pró-labore passa a pagar imposto de renda.

Dá para manter parte dos atendimentos no CPF depois de abrir a empresa, desde que cada pagamento fique em um lugar só: nota fiscal para o que a empresa fatura, Receita Saúde para o que você recebe como pessoa física.

O que muda em 2027

• No CPF, o Receita Saúde e o carnê-leão seguem as mesmas regras.
• No Simples, o Fator R ganha um mês de defasagem, e a empresa aberta a partir de 2027 tem Fator R de 28% nos dois primeiros meses (Resolução CGSN 140/2018, art. 26, § 6º, na redação da Resolução CGSN 190/2026).
• No DAS, a CBS e uma fração de IBS entram no lugar de PIS e Cofins, sem mudar as alíquotas das cinco primeiras faixas. O quadro está em Simples Nacional em 2027.
• Serviços odontológicos e de fisioterapia têm redução de 60% no IBS e na CBS (LC 214/2025, art. 130 e Anexo III, itens 9 e 11LC 214/2025, art. 130 e Anexo III, itens 9 e 11). A redução vale para quem apura os dois tributos no regime regular. Para a empresa do Simples, a opção por esse regime no 1º semestre de 2027 teve prazo até 30/10/2026, com cancelamento possível de 03/11 a 20/12/2026 (Res. CGSN 186/2026, art. 2ºResolução CGSN 186/2026, art. 2º, na redação da Resolução CGSN 194/2026). Para quem atende pacientes pessoas físicas, que não tomam crédito, o mais comum é seguir no DAS; os critérios estão em IBS e CBS por dentro ou por fora do DAS.

Erros comuns

1. Emitir um recibo só para o tratamento inteiro. É um recibo por parcela paga.
2. Emitir Receita Saúde pelo que o convênio ou a clínica pagou. Pagamento de empresa tem retenção na fonte.
3. Lançar a cadeira ou o aparelho no livro-caixa. Equipamento é bem, não despesa.
4. Abrir CNPJ e ficar no Anexo V. Sem Fator R, a empresa pode pagar mais que o CPF.
5. Esquecer o registro da empresa no CRO ou no CREFITO, ou a Dmed de fevereiro.

Como trabalhamos

No CPF, fazemos o carnê-leão mensal de dentistas e fisioterapeutas, com a conferência dos recibos do Receita Saúde, das retenções de convênio e do livro-caixa. Quando a dúvida é abrir empresa, comparamos CPF e CNPJ com os seus números, cuidamos da abertura e do registro no conselho e acompanhamos o Fator R a cada mês. O atendimento é remoto e por escrito, para dentistas e fisioterapeutas de todo o Brasil, com escritório em Porto Alegre/RS: para avaliar o seu caso, fale com a equipe. O escopo do atendimento, com a tabela CPF x CNPJ por faixa de receita e os planos com valor, está na página de contabilidade para dentistas e fisioterapeutas.

Do lado do paciente, o que a consulta e o tratamento abatem na declaração e o que a Receita confere estão em despesas médicas no IR: o que abate e o que leva à malha.

Bases legais: IN RFB nº 2.240/2024, arts. 2º, 3º, 4º, 5º, 8º e 12; ADE Cofis nº 11/2025, art. 1º; MP nº 2.158-35/2001, art. 57, I, c (redação da Lei nº 12.873/2013); Receita Federal - Receita Saúde, manual versão 2.1 (outubro de 2025); IN RFB nº 1.500/2014, arts. 53, I, 55 (redação da IN RFB nº 2.299/2025), 56, 104 e 105, II; Lei nº 8.134/1990, art. 6º; Lei nº 9.250/1995, arts. 3º-A (redação da Lei nº 15.270/2025) e 4º, I; Lei nº 11.482/2007, art. 1º, XII; Receita Federal - Perguntas e Respostas IRPF 2026, perguntas 266, 427, 428, 434, 435 e 440; Lei nº 7.713/1988, art. 7º, II; Decreto nº 9.580/2018 (RIR/2018), art. 685; Lei nº 10.666/2003, art. 4º; Decreto nº 3.048/1999, art. 216, § 26; Lei nº 8.212/1991, arts. 21, caput e § 2º, I, e 30, II; Lei Complementar nº 123/2006, arts. 13, VIII, 14, 18, §§ 1º-A, 5º-B, XVI e XX, 5º-K e 5º-M, I, e Anexos III e V; CNAE 2.3 (IBGE/CONCLA), subclasses 8630-5/04 e 8650-0/04; Resolução CGSN nº 140/2018, art. 100 e Anexo XI; Resolução CGSN nº 191/2026, arts. 1º e 3º, I; IN RFB nº 2.074/2022, arts. 1º, parágrafo único, 2º, I, 3º, II, b, e 5º, § 1º; Lei nº 6.839/1980, art. 1º; Resolução COFFITO nº 37/1984, art. 1º; Lei Complementar nº 214/2025, art. 130 e Anexo III, itens 9 e 11; Resolução CGSN nº 186/2026, art. 2º, na redação da Resolução CGSN nº 194/2026.